Capcanele noului Cod fiscal
Fiecare guvern s-a simţit obligat să-l modifice chiar şi de două ori pe an. Ceea ce n-a înţeles majoritatea populaţiei, a fost faptul că acesta este un instrument de fabricat bani pentru bugetul naţional. Ultimul Cod fiscal al lui Ponta a fost publicat în Monitorul Oficial nr. 0547, din 23 iulie 2015. În fapt este vorba despre Legea nr. 207, din 20 iulie 2015. Noul Cod de procedură fiscală va intra în vigoare la 1 ianuarie 2016, ocazie cu care se abrogă OG 92/2003 privind actualul cod. Vom acorda mai multe analize asupra acestui nou instrument în perioada următoare, considerând că merită să atragem atenţia asupra unor lucruri de maximă aplicabilitate în viaţa de zi cu zi a contribuabililor, persoane juridice sau persoane fizice. Astfel, în materialul de faţă vom analiza termenul de prescripţie al impozitelor, respectiv dobânzile şi penalităţile de întârziere din noul Cod de procedură fiscală.
Ce perioadă de prescripţie au impozitele şi taxele?
Termenul de prescripţie, ca regulă generală, este de 5 ani. Atipică este data de la care începe acest termen de prescripţie - de la data de 1 iulie a anului următor celui în care s-au născut obligaţiile fiscale. Practic, pentru impozitele aferente lunii ianuarie 2016, cu scadenţă pe 25 februarie 2016, termenul real de prescripţie începe în 1 iulie 2017 şi se finalizează la 30 iunie 2022. Observăm, astfel, că termenul practic real de prescripţie este de 6 ani şi aproximativ 4 luni. Pentru impozitele şi taxele sustrase la plată ca urmare a încălcării legislaţiei penale, termenul de prescripţie este de 10 ani de la data faptei considerate infracţiune.
Ce dobânzi şi penalităţi sunt datorate pentru neplata la scadenţă a impozitelor?
Pentru neachitarea la scadenţă a impozitelor şi taxelor datorate, se vor plăti 3 tipuri de dobânzi şi penalităţi, respectiv (art. 174-181 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală):
- dobânzi de întârziere în procent de 0,02% pentru fiecare zi de întârziere, respectiv 7,3%/an;
- penalităţi de întârziere în procent de 0,01% pentru fiecare zi de întârziere, respectiv 3,65%/an;
- penalităţi pentru nedeclarare aferente debitelor stabilite suplimentar cu ocazia inspecţiei, însă inclusiv pentru corectarea din proprie iniţiativă a unor erori, penalităţile de întârziere sunt în procent de 0,08% pentru fiecare zi de întârziere, respectiv 29,2%/an.
Această penalitate creează cadrul ilegal, din punctul nostru de vedere, pentru a negocia legea cu inspectorul fiscal, respectiv penalitatea se reduce dacă opinia inspectorului fiscal este generată de norme interne ale ANAF nepublicate în Monitorul Oficial. În plus, iarăşi se creează o legislaţie internă ANAF, nepublicată în Monitorul Oficial, în mod evident eronată şi neaplicabilă, datorită următorului temei normativ:
Art. 181. "(7) Penalitatea de nedeclarare nu se aplică dacă obligaţiile fiscale principale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil/plătitor şi stabilite de organul de inspecţie fiscală prin decizii de impunere rezultă din aplicarea unor prevederi ale legislaţiei fiscale de către contribuabil/plătitor, potrivit interpretării organului fiscal cuprinse în norme, instrucţiuni, circulare sau opinii comunicate contribuabilului/plătitorului de către organul fiscal central.”
Ar trebui să spună cineva şi organului fiscal că orice procedură nepublicată în Monitorul Oficial nu este opozabilă contribuabilului şi are valoare juridică zero!
Atenţie, dacă aveţi o eroare în depunerea unei declaraţii cu sume mai mici decât ar fi trebuit, penalitatea de nedeclarare este de aproape 30%, pe lângă celelalte două sancţiuni (dobânzi şi penalităţi de întârziere)!
Desigur, penalitatea asta de întârziere devine oarecum şi o metodă de negociere, deoarece se reduce cu 75% dacă plăteşti impozitele stabilite suplimentar prin decizia de impunere de la finele controlului. Cu alte cuvinte, venim şi îţi stabilim impozitele, le accepţi aşa cum sunt şi beneficiezi de o reducere de 75% din penalitatea de nedeclarare! Dacă se contestă rezultatul inspecţiei, nu mai beneficiezi de această reducere. Desigur, actuala formă a legii încalcă prevederile constituţionale privind atât accesul în instanţă, cât şi privind impersonalitatea legii.
În total, ca pondere anuală, dobânzile şi penalităţile de întârziere şi penalităţile pentru nedeclarare vor avea în anul 2016 o rată de 40,15% (!!!), procent ce se va aplica - din păcate - nu numai asupra impozitelor neachitate din diverse considerente, ci şi celor generate de erori contabile.
În anul 2015, dobânzile şi penalităţile de întârziere sunt următoarele:
a) dobânzi - 0,03%/zi, reprezentând 10,95%/an;
b) penalităţi de întârziere în sumă de 0,02%/zi reprezentând 7,3%/an.
Total procentual 2015: 18,25 %/an.
Creştere anuală în 2016 comparativ cu 2015: 40,15/18,25 = 2,2 -> 220%.
Prin urmare, răspunsul la întrebarea de unde acoperim deficitul bugetar din perioada următoare este: o parte îl acoperim prin creşterea uriaşă a dobânzilor şi penalităţilor, respectiv din amenzile pentru nerespectarea diverselor obligaţii, amenzi ce le vom analiza în perioada următoare.
